Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «С ЕНВД на упрощёнку: разбираем плюсы и минусы УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С расходами при совмещении двух налоговых режимов сложнее. Вернемся к примеру с пекарней – если по сырью или товарам можно четко определить, что мука была куплена для производства на УСН, а лимонад – для продажи в магазине (ЕНДВ), то по другим расходам не все так просто. Если магазин находится на одной площади с производством, то как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД на коммунальные услуги или охрану помещений? И как считать зарплату административных работников, занятых одновременно и в деятельности на ЕНВД, и в производстве на УСН?
Пример распределения страховых взносов при совмещении ЕНВД И УСН
Предположим, что пекарня из предыдущего примера тратит на зарплату администрации 150 тысяч рублей в месяц. Тогда на УСН приходится 100 500 рублей, а на ЕНВД – 49 500 рублей. Страховые взносы и на УСН, и на ЕНВД компания платит в сумме 30% от начисленной зарплаты. Значит, размер затрат на страхование работников – 50 тысяч рублей. Из них 33 500 рублей (67%) это затраты по УСН, а 16 500 рублей – затраты по ЕНВД.
Если компания на УСН Доходы минус расходы, то 33 500 рублей она просто включает в расходы и отражает в КУДИР на УСН, наряду со страховыми взносами за работников, задействованных только на УСН. Если же режим налогообложения УСН Доходы, то упрощенный налог за год компания может снизить на страховые взносы как за работников, трудящихся только на УСН, так и за административный персонал – но не более, чем на 50%. Аналогичное правило действует и для расчета вмененного налога.
Таким образом, совмещение УСН и ЕНВД на примере расчета с наемными работниками показывает, что нужно очень внимательно отдельно считать все расходы по работникам на УСН, отдельно по тем, кто работает на ЕНВД и отдельно – по тем, кто задействован в деятельности на обоих режимах.
Отчетность при совмещении ЕНВД и УСН
Если вести деятельность как по УСН, так и по ЕНВД, то вопросов не возникает – декларации надо сдавать по обоим спецрежимам налогообложения.
Рассмотрим ситуации, когда на практике применяют лишь одну систему налогообложения:
|
СИТУАЦИЯ |
РЕШЕНИЕ |
| Деятельность ведется только по ЕНВД, но было подано уведомление о применении УСН | Однозначно вопрос о сдаче декларации по УСН в этом случае не урегулирован, но безопаснее все-таки сдать нулевку один 1 раз в год. Тем более, это не требует особых временных и трудозатрат. Отправить ее можно и по почте с уведомлением о вручении. |
| Деятельность ведется только по УСН | В этом случае вариантов нет: придется не только сдавать декларацию по ЕНВД, но и уплачивать данный налог.
ЕНВД не зависит от реально полученных доходов, поэтому должен уплачиваться, даже если деятельности нет. По тем же причинам не предусмотрены нулевки по ЕНВД. Если деятельность по ЕНВД не ведете, чтобы избежать лишних уплат, лучше сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. |
Отчетность работодателей
Для обоих режимов «общие» отчеты – это передача в контролирующие органы сведений по сотрудникам.
- единый расчет по страховым взносам (сдают в ИФНС до 30 числа после окончания квартала);
- форма СЗВ-М (отправляют в ПФР ежемесячно не позднее 15 числа);
- форма СЗВ-СТАЖ (отправляют в ПФР по итогам годам до 1 марта);
- 4-ФСС (представляется в Фонд социального страхования на бумаге – до 20 числа после окончания квартала, в электронном виде – до 25 числа);
- отчет об использовании сумм на страхование от несчастных случаев (форма представляется одновременно с расчетом 4-ФСС);
- 6-НДФЛ (сдают в ИФНС в течение месяца после окончания квартала);
- справки 2-НДФЛ (представляют в ИФНС раз в год до 1 апреля);
- отчет о среднесписочной численности сотрудников (отправляют до 20 января в ИФНС).
Увеличение лимитов для применения УСН
Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 266-ФЗ ввёл возможность увеличить лимиты по сумме дохода и средней численности работников, не превышая которые можно использовать УСН. При этом увеличивается и ставка налога.
|
Как есть |
Изменения |
|
|
Сумма дохода |
До 150 млн руб. |
До 200 млн руб. |
|
Средняя численность работников |
До 100 человек |
До 130 человек |
|
Ставка УСН «доходы» |
6% |
8% |
|
Ставка УСН «доходы минус расходы» |
15% |
20% |
УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы»
|
УСН «доходы» | |
|
Преимущества |
Недостатки |
|
Простота учёта – налог платится только с выручки, в книгу учёта вносится только доходы, взносы и пособия |
Сумма налога не зависит от расходов, что является невыгодным при больших расходах, можно уйти в минус. На взносы и больничные можно уменьшить только половину исчисленного налога |
|
Возможно снижение суммы налога на величину уплаченных страховых взносов (п.3.1, ст. 346.21 НК РФ) | |
|
Фиксированная ставка налога – 6%, законами субъектов РФ налоговая ставка может быть снижена до 1%, а для впервые зарегистрированных ИП до 0% (п. 1, ст. 346.20 НК РФ) |
Надо платить налог даже при убытках |
Условия совмещения УСН и ЕНВД
УСН и ЕНВД – это два специальных режима, предназначенных для малого бизнеса. Обычно применяют один из них – тот, что больше подходит под конкретный бизнес и по которому налоговые затраты меньше.
Однако? при наличии нескольких видов деятельности возникает вопрос, можно ли совмещать эти два режима.
В статье 346.12 (пункт 4) Налогового кодекса РФ отражены все условия такого совмещенного налогообложения:
- Вы осуществляете два и более видов деятельности;
- У вас в совокупности по всем видам этой деятельности менее 100 работников;
- Ваша годовая выручка менее 150 млн. руб. (при доходе более этой суммы теряется право на применение УСН);
- Стоимость имеющихся на балансе основных средств менее 150 млн. руб.;
- Если вы ООО, то в вашем капитале не должно быть доли других организаций более чем 25%;
- Ваша организация также не должна иметь никаких филиалов.
Рассмотрим это на примерах.
Как организовать раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД
Алгоритм ведения раздельного учета не определен в НК РФ, поэтому его необходимо разработать самостоятельно и прописать в учетной политике.
ООО или ИП, совмещающие режимы должны организовать отдельно:
- Учет доходов, полученных от деятельности на ЕНВД и от деятельности на УСН;
- Учет затрат, направленных на УСН, деятельность на ЕНВД, а также распределяемых между ЕНВД и УСН.
- Раздельный учет затрат, направленных на оплату труда работникам и страховых взносов с них.
Для раздельного учета следуйте определенным правилам.
- Доходы определяются при УСН – нарастающим итогом за год, при ЕНВД – за квартал. Для сопоставимости показателей доходы считаются нарастающим итогом и по УСН и по ЕНВД.
- В составе доходов при УСН и при ЕНВД учитываются доходы от реализации (ст.249 НК), внереализационные доходы (ст.250 НК), кроме доходов неучитываемых в НУ (ст.251 НК).
- Расходы при УСН уменьшают доходы при расчете налога УСН для объекта «Доходы минус расходы» согласно «закрытому» перечню в ст.346.16 НК РФ.
- Учет расходов на ЕНВД ведется только для целей бух. учета. Налоговый учет расходов не требуется.
- Расходы, которые нельзя отнести к определенному налоговому режиму (УСН или ЕНВД), следует распределять пропорционально долям доходов в совокупном объеме доходов, приходящихся на УСН или ЕНВД (п.8 ст.346.18 НК РФ).
Даже если совмещаются обе системы налогообложения, то прибыль и расходы ведутся в любом случае раздельно. Если же такой учет просто невозможен, то его необходимо разделить пропорционально.
Необходимо помнить, что общего порядка введения раздельного учета нет, а значит, предприниматель или организация должны разработать систему самостоятельно. Обычно их стараются распределить на группы. Это значительно упрощает введение документации и не дает возможности запутаться. Для этого многие разделяют документы по прибыли и растрат, которые также будут разделяться на отдельные группы. Создаются отдельные субсчета.
Учетная политика поможет!
Как мы выяснили ранее, при ведении раздельного учета возникает много вопросов, ответов на которые законодательство не дает. Вопросы, не прописанные в законодательстве, организация может предусмотреть в своей учетной политике.
Теперь в НК РФ содержится понятие учетной политики для целей налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Следует отметить, что роль учетной политики в последнее время возросла. При проверках налоговые органы знакомятся с учетной политикой организации, суды при принятии решений ориентируются на способы учета, закрепленные в учетной политике организации. В качестве примера можно привести Постановление ФАС ВВО от 25.01.2005 N А28-12862/2004-519/15, в котором суд принял сторону налогоплательщика. Налогоплательщик закрепил в учетной политике метод распределения расходов, относящихся к двум видам деятельности, так как данный вопрос законодательно не был урегулирован. Налоговые органы представляли методику распределения по-своему. Суд указал, что поскольку законодательство не содержит норм о порядке распределения расходов в данном случае, то организация вправе применять метод, разработанный самостоятельно и закрепленный в учетной политике.
Напомним, что организации, совмещающей два спецрежима, необходимо утвердить учетную политику для бухгалтерского учета и для налогового учета, в которых следует предусмотреть:
- методику и периодичность распределения расходов;
- рабочий план счетов с учетом совмещения двух режимов налогообложения (введение дополнительных субсчетов);
- формы бухгалтерской справки или расчета по распределению расходов.
Ведение раздельного учет хозяйственных операций по ЕНВД и УСН Доходы
Если возможно совмещение УСН и ЕНВД, то появляется необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов:
- начисление ЕНВД не зависит от суммы полученных доходов;
- единый налог рассчитывается в процентном отношении от доходов.
В п.6, п.7 ст. 346.26 НК РФ есть прямое указание ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении нескольких видов деятельности. Даже в рамках ЕНВД ведется раздельный учет разных объектов налогообложения (например: кафе и магазина).
Оптимально при совмещении ЕНВД и УСН выбрать систему УСН доходы, потому что расходы в этом случае не важны и необходимости в делении расходов по разным системам налогообложения не возникает.
Для правильного расчета налогов, применяя УСН доходы и ЕНВД, главное распределить объем доходов:
- разделить доходы с помощью бухучета. Для этого необходимо завести отдельные счета в бухгалтерском учете: доходы в рамках «упрощенки» и доходы в рамках ЕНВД;
- поделить выручку на основании отчетов по чекам. При использовании ККТ обязательным реквизитом чека является система налогообложения, которая применялась при расчете. Соответственно, на одном чеке будет значиться ЕНВД, а на другом — УСН;
- разделить по типам платежей. Например, все, что поступает на «упрощенке», — по безналу, а все, что в рознице, — через ККТ и др.
Подача декларации и уплата налогов
В налоговую по итогам отчетного (налогового) периода подаются отдельные пакеты отчетности по каждому спецрежиму. Декларация по единому налогу на вмененный доход подается ежеквартально. Для УСН представляется только одна декларация по итогам года. Однако авансовые платежи по упрощенке также платятся ежеквартально.
Отчетность по сотрудникам не делится в зависимости от спецрежима. Отчеты в ПФР и ФСС представляются по всем работникам предприятия в целом.
Совмещаете спецрежимы? Облачный сервис Контур.Бухгалтерия сэкономит вам время и деньги. Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату, сервис рассчитает налоги, подготовит платежки и напомнит о датах уплаты, автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет. Первый месяц работы — бесплатно.
ЕНВД и общий режим налогообложения
Налогоплательщики, одновременно применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и общий режим налогообложения, при учете расходов для целей налогообложения помимо норм главы 26.3 НК РФ руководствуются также положениями главы 25 НК РФ, в соответствии с которыми исчисляется налог на прибыль. К сожалению, нормы, содержащиеся в главе 25 НК РФ, также не дают исчерпывающего ответа относительно методики распределения расходов.
В соответствии с пунктами 9 и 10 статьи 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов и расходов не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. Организации, получающие доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Расходы организаций, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Причем НК РФ не конкретизирует порядок расчета: с какой периодичностью он должен осуществляться (ежемесячно, ежеквартально, раз в год) и каким образом (нарастающим итогом или за определенный период).
Таким образом, данная норма закона породила многочисленные споры о порядке ее применения. Минфином России был выпущен ряд писем, в частности, от 25.08.2005 № 03-11-04/3/65, от 05.12.2005 № 03-11-02/76, от 14.03.2006 № 03-03-04/1/224, в которых предлагался вариант распределения расходов между видами деятельности нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется такое распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года. Такой подход представляется достаточно спорным, поскольку не подкрепляется ссылками на нормы закона, а строится по аналогии. Минфин России мотивировал свою позицию лишь тем, что раз в соответствии с пунктом 7 статьи 274 НК РФ прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, то и распределение расходов необходимо производить также нарастающим итогом с начала года.
Предложенная Минфином России организация раздельного учета, пропорционально доходам, исчисленным нарастающим итогом, обрекает налогоплательщика в течение календарного года осуществлять перерасчет не только налоговых обязательств, но и иных экономических показателей, так как в течение года соотношение удельных весов показателей доходов не может оставаться неизменным. Кроме того, такой подход распределения расходов является непоследовательным. Рассмотрим это на примере.
Особенности ведения документации
При совмещении налоговых режимов требуется вести раздельный учет ЕНВД и УСН для ИП. Так как при ЕНВД реальные абсолютные значения доходов и издержек не подлежат учету, а при УСН это является важнейшим показателем. Хозяйственные операции, осуществляемые предпринимателем по всем видам деятельности, необходимо фиксировать отдельно. Раздельно потребуется также подавать декларации. По «упрощенке» она составляется 1 раз на протяжении года, при ЕНВД – ежеквартально.
Во время осуществления деятельности ИП на УСН и ЕНВД доходы должны четко распределяться по видам выполняемых операций. База расчетов по упрощенке не включает прибыль от «вмененных доходов». Это приводит к повышению налоговой базы. Включение расходов может привести к понижению показателя, что вызовет вопросы со стороны контролирующих органов. Поскольку при совмещении режимов ведется учет по отдельности, то это правило определяет, как посчитать сумму налога. Она исчисляется для каждого типа налогообложения отдельно.